Kiedy podatnik ma obowiązek składania informacji podsumowującej VAT-UE?

Informację podsumowującą o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach składają podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług.

Obowiązek złożenia informacji podsumowującej ciąży na podatnikach, którzy dokonują:

wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz podatników od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej, dla której zastosowanie ma stawka 0%,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od podatników podatku VAT lub osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ale zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE,
dostawy towarów w ramach procedury uproszczonej dla transakcji trójstronnych, która dokonywana jest na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej,
świadczenia usług na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartości dodanej, dla których miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28b ustawy, jest siedziba usługobiorcy i to na nim spoczywa obowiązek rozliczenia podatku VAT; przy czym usługi te nie mogą być zwolnione z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej ani opodatkowane stawką 0%.

Wynika to z art. 100 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że w informacji podsumowującej wykazuje się tylko te usługi, które polski podatnik wykona na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego i usługi te będą podlegały opodatkowaniu w innym niż Polska państwie UE. Dotyczy to wyłącznie usług, o których mowa w art. 28b ustawy, co oznacza, że wszystkie pozostałe rodzaje usług wymienione w art. 28c-n nie będą wykazywane w informacji VAT-UE. Przykładowo w informacji tej nie wykazuje się usług budowlanych świadczonych dla kontrahenta unijnego, z uwagi na to, że przy określaniu miejsca świadczenia usług na nieruchomościach stosuje się art. 28e ustawy o VAT.

Jak wskazano wcześniej, w informacji podsumowującej wskazuje się wykonane usługi w przypadku, gdy usługobiorcą jest podatnik podatku od wartości dodanej (zarówno osoby fizyczne, jak i podmioty niebędące osobami fizycznymi zarejestrowane dla potrzeb podatku VAT) oraz osoby prawne niebędące podatnikami zidentyfikowane dla potrzeb podatku od wartości dodanej. Tak więc w informacji tej nie wykazuje się usług świadczonych dla podatników z krajów trzecich.

Należy również pamiętać, że w informacji znajdą się tylko te usługi, które nie są opodatkowane stawką 0% lub zwolnione z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej.

Podatnik nie wykazuje w informacji VAT-UE usług, które nabył od unijnych kontrahentów.

Warto wspomnieć o zmianach w zakresie stosowanych formularzy informacji podsumowujących. Zmiany te wynikają przede wszystkim z przystąpienia Chorwacji do Unii Europejskiej, które nastąpiło z dniem 1 lipca 2013 r.

Z rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (Dz. U. z 2013 r. poz. 724) wynika, że nowy wzór informacji, załączników i korekty oparty jest na dotychczasowych wzorach określonych na podstawie rozporządzenia z 18 lipca 2011 r. Zmiany polegają na dodaniu nowego kodu i nazwy kraju w części "Objaśnienia" i wyodrębnieniu tej części ze wzoru formularza jako osobnego załącznika.

Termin składania informacji

Informację podsumowującą w formie papierowej składa się do 15. dnia miesiąca po okresie (miesiącu lub kwartale), za który składana jest informacja. Natomiast za pomocą środków komunikacji elektronicznej składa się ją do 25. dnia miesiąca po okresie (miesiącu lub kwartale), za który składana jest informacja.

Co do zasady, informacje VAT-UE składa się za okresy miesięczne. Wyjątki od tej zasady ustawodawca zawarł w art. 100 ust. 4. Jak wynika z tego przepisu, informacje podsumowujące mogą być składane za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji wymienionych na wstępie artykułu w przypadku gdy dotyczą one:

1) transakcji, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 i 3 (WDT i towarowe transakcje trójstronne), jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250.000 zł,

2) transakcji, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 2 (WNT), jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale 50.000 zł,

3) transakcji, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 (świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest unijny nabywca).

Podejmując decyzję o składaniu informacji kwartalnych, podatnik musi brać pod uwagę brzmienie art. 100 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku przekroczenia określonych kwot w trakcie kwartału, informacje podsumowujące za poszczególne miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego kwartału, są składane w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono wyżej wskazane kwoty. Z tym że jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana jest jedna informacja podsumowująca za ten kwartał.

Jeżeli podatnik w danym miesiącu (kwartale) nie dokonał WDT, WNT, ani nie świadczył usług dla unijnych podatników, nie ma obowiązku składania informacji podsumowującej.

Należy także pamiętać, że podatnik, który nie składa informacji podsumowujących przez dłuższy okres (ze względu na to, że nie wykonuje transakcji wewnątrzwspólnotowych), lecz w tym okresie składa deklaracje VAT, nie zostanie wykreślony z rejestru VAT UE.

Korygowanie VAT-UE

Jeśli podatnik stwierdzi jakiekolwiek błędy w złożonej informacji podsumowującej, jest obowiązany sporządzić niezwłocznie korektę błędnej informacji. Przy czym korekty tej dokonuje się na specjalnie do tego przygotowanym formularzu VAT-UEK "Korekta informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach".

W korekcie ujmuje się w pozycji "było" dane wykazane w złożonej wcześniej informacji podsumowującej oraz w pozycji "jest" prawidłowe dane zgodne ze stanem faktycznym.

"(…) Wnioskodawca, jako podmiot wykonujący usługi na rzecz kontrahenta z Belgii, które są opodatkowane (…) zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, zatem są to czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy jest obowiązany do dokonania rejestracji przed wykonaniem przedmiotowych usług elektronicznych na podstawie art. 97 ust. 3 pkt 2 ustawy (…). Ponadto Wnioskodawca ma obowiązek składania informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, bowiem świadczy On usługi, do których stosuje się art. 28b, wykonywane na rzecz podatników podatku od wartości dodanej".

interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2013 r., nr IPPP3/443-1146/12-2/LK

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)