Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej

Deklarację VAT-7 za grudzień 2015 r. złożyłem w terminie. Nie zapłaciłem jednak wykazanego w niej podatku. Czy odsetki za zwłokę od tej zaległości podatkowej mogę naliczyć według stawki obniżonej?

NIE. Podatnik, który nieterminowo rozlicza się z fiskusem, naraża się na obciążenia odsetkowe. Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych powstałych począwszy od początku bieżącego roku ustala się - w zależności od okoliczności ujawnienia długu - przy wykorzystaniu stawki podstawowej, obniżonej lub podwyższonej.

Obniżone odsetki podatkowe, naliczone według stawki wynoszącej 50% stawki podstawowej (obecnie 4%), stosuje się w przypadku długu ujawnionego w wyniku korekty deklaracji dokonanej z własnej inicjatywy podatnika (bez udziału organów podatkowych). Korekta musi być złożona w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu złożenia deklaracji. Zaległość podatkową trzeba natomiast wpłacić w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Warunki stosowania tej preferencji określa art. 56a Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.).

Kalkulator odsetkowy jest dostępny w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl.

Podwyższone odsetki podatkowe, naliczone według stawki wynoszącej 150% stawki podstawowej (obecnie 12%), stosuje się do zaległości podatkowych m.in. w VAT wynikających z decyzji lub korekt pokontrolnych. Ze zwiększonymi obciążeniami odsetkowymi trzeba liczyć się, gdy organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli lub postępowania podatkowego albo organ kontroli skarbowej w trakcie postępowania kontrolnego stwierdzi, że nie została złożona wymagana deklaracja oraz nie zapłacono podatku. Tak samo jest w przypadku ujawnienia przez urzędników w toku kontroli, postępowania podatkowego lub postępowania kontrolnego zaniżenia zobowiązania podatkowego albo zawyżenia nadpłaty lub zwrotu podatku. Podwyższone odsetki podatkowe płaci się także w razie wykazania uszczupleń w korekcie deklaracji dokonanej w wyniku czynności sprawdzających albo złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego, a gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu tych procedur. Szczegóły stosowania "karnej" stawki odsetkowej określa art. 56b Ordynacji podatkowej.

W omawianym przypadku podatnik nie uregulował w terminie podatku wykazanego w deklaracji VAT-7 za grudzień 2015 r. Zaległość podatkowa nie wynika z korekty rozliczenia lub decyzji organu podatkowego. Uregulowanie po terminie płatności podatku wykazanego w deklaracji złożonej na czas nie wiąże się z naliczeniem ani obniżonych, ani podwyższonych odsetek za zwłokę. Stosuje się stawkę podstawową (obecnie 8%). Odsetki za zwłokę należy naliczyć za okres od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin płatności podatku (od 26 stycznia 2016 r.), do dnia uregulowania długu (włącznie z tym dniem).