Przesłanki zapłaty obniżonych odsetek podatkowych

Wpisałem błędne dane w deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. Muszę złożyć korektę rozliczenia i dopłacić podatek. Korekty nie dokonuję w wyniku kontroli czy czynności sprawdzających. Czy od zaległości podatkowej mogę naliczyć obniżone odsetki za zwłokę?

TAK. Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej ujawnionej po korekcie deklaracji podatkowej można naliczyć według stawki obniżonej, jeżeli korekta nie jest efektem działań organów podatkowych, a podatnik dokonuje jej w ciągu pół roku od upływu terminu złożenia deklaracji.

Obniżone odsetki za zwłokę, naliczone według stawki wynoszącej 50% stawki podstawowej, stosuje się w przypadku spełnienia wymogów określonych w art. 56a Ordynacji podatkowej. Zaległość podatkowa musi być ujawniona w wyniku korekty rozliczenia dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu złożenia deklaracji podatkowej. Dług trzeba uregulować w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Opisana preferencja nie przysługuje w przypadku korekty dokonanej w wyniku czynności sprawdzających, a także składanej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej lub zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a gdy nie wysyła się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej.

Podatnik może w omawianym przypadku zastosować obniżoną stawkę odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej ujawnionej w wyniku korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r., jeżeli korektę złoży do 25 października 2018 r., a zaległość podatkową ureguluje w terminie 7 dni od dnia złożenia korekty. Poprawki nie mogą być nanoszone w wyniku wspominanych procedur podejmowanych przez organy podatkowe w celu weryfikacji poprawności rozliczenia.

Wpłacie nie podlegają odsetki podatkowe nieprzekraczające 8,70 zł (trzykrotności wartości opłaty za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej, pobieranej przez Pocztę Polską S.A.). Przyjmuje się, że chodzi o wartość przed zaokrągleniem do pełnych złotych, czyli ustaloną z dokładnością co do groszy. Zwolnienie to obowiązuje bez względu na to, jaką stawkę zastosowano do wyliczenia odsetek podatkowych: podstawową, obniżoną czy podwyższoną.

Przykład

Podatnik złożył 6 sierpnia 2018 r. korektę deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. Korekta nie ma związku z czynnościami sprawdzającymi, kontrolą podatkową czy celno-skarbową. Korekta wykazała zaległość podatkową w wysokości 550 zł. Podatnik uregulował ją 10 sierpnia 2018 r.

Odsetki za zwłokę naliczył według stawki obniżonej (4%) za okres od 26 kwietnia 2018 r. (dnia następującego po dniu upływu terminu płatności VAT za marzec 2018 r.) do 10 sierpnia 2018 r. (dnia zapłaty zaległości podatkowej). Wyniosły one przed zaokrągleniem do pełnych złotych 6,44 zł, zgodnie z wyliczeniem: (550 zł × 107 dni × 4%) : 365 = 6,44 zł, w związku z czym nie podlegały wpłacie.