Nadwyżka w zaliczce na podatek dochodowy

Prowadzę działalność gospodarczą. Zapłaciłem zaliczkę na podatek dochodowy za styczeń 2014 r. w wysokości 5 tys. zł. W związku ze zwrotem towaru dokonałem jednak korekty przychodów i zaliczka zmniejszyła się do kwoty 1 tys. zł. Czy mogę złożyć wniosek o zaliczenie powstałej nadpłaty, czyli 4 tys. zł, na poczet podatku wynikającego z deklaracji VAT-7 za maj 2014 r.?

Nadpłata podlega z urzędu zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek od zaliczek, określonych w decyzji wydanej na podstawie art. 53a Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), oraz bieżących zobowiązań podatkowych. Podatnikowi, który nie ma takich obciążeń, nadpłata jest zwracana, chyba że złoży wniosek o zarachowanie całej lub części należnej mu sumy na przyszłe podatki.

Terminem "nadpłata" określa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie uiszczonego podatku. W przypadku podatku dochodowego powstaje ona z dniem złożenia zeznania rocznego. Zaliczek na ten podatek wpłacanych w trakcie roku podatkowego nie uznaje się za nadpłatę - nawet jeżeli są wyższe od należnych. Stanowią one formę stopniowego poboru należności podatkowej. Przedsiębiorcy zobligowani do opłacania zaliczek na podatek od dochodu uzyskiwanego z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej uiszczają je zasadniczo miesięcznie. W takiej sytuacji kwoty za okres od stycznia do listopada należy regulować do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za ostatni miesiąc, tj. za grudzień, wpłaca się natomiast w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Nadpłatę stanowi różnica między kwotą uiszczonych zaliczek a zobowiązaniem podatkowym. Fakt jej istnienia można więc stwierdzić dopiero po zakończeniu roku podatkowego oraz złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu i wysokości należnego od niego podatku. Znajduje to potwierdzenie w art. 76c Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za który rozlicza się podatek. Wcześniej nie można więc określić jej wysokości.

W trakcie roku podatkowego można natomiast wystąpić o zwrot nadwyżki (a nie nadpłaty) wpłaconych zaliczek. Takie rozwiązanie przewiduje art. 77a Ordynacji podatkowej. Urząd skarbowy może zwrócić nadwyżkę wpłaconych zaliczek, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych jego ważnym interesem. Mogą to być takie okoliczności, jak: konieczność pozyskania środków na inwestycje, utrata płynności finansowej, pilne wydatki na leczenie itp. Trzeba jednak pamiętać, że decyzja w tej sprawie ma charakter uznaniowy. Oznacza to, że urząd skarbowy nie musi zgodzić się na zwrot nadwyżki wpłaconych zaliczek, nawet jeżeli istnieją przesłanki do podjęcia pozytywnego rozstrzygnięcia.

"Nadwyżka co do zasady jest uwzględniana dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym, gdzie kwota zaliczek pomniejsza kwotę podatku od dochodu za cały rok podatkowy, dlatego też stosownie do brzmienia art. 76c Ordynacji podatkowej nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za który rozlicza się podatek".

Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 5 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 715/10